NIA 800

NIA 800 CONSIDERACIONES ESPECIALES –AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDADAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES ESPECIFICOS

Alcance: Aplica para todos los estados financieros elaborados bajo el marco de información financiera con fines específicos.

Objetivos: El objetivo del auditor al realizar una auditoría de estados financieros  preparados de conformidad con un marco de información financiera con fines específicos, es tratar de manera adecuada las consideraciones especiales que son aplicables  con respecto a:

a.    La aceptación del encargo

b.    La planificación y la realización del encargo

c.    La formación  de una opinión  y el informe sobre los estados financieros

Definiciones

Estados financieros con fines específicos: Estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos

Marco de información financiera con fines específicos: Un marco de información financiera diseñado para satisfacer las necesidades de información  financiera  de usuarios específicas.

Requerimientos

Consideraciones para la aceptación del encargo

Aceptabilidad del marco de información financiera

La Nía 210  requiere que el auditor determine la aceptabilidad del marco de información financiera aplicado para la preparación  de los estados financieros, en una auditoria con fines específicos el auditor obtendrá conocimiento de:

a.    La finalidad  para la cual han sido preparado los estados financieros

b.    Los usuarios a quienes  se destina el informe

c.    Las medidas tomadas por la dirección para determinar que el marco de información financiera aplicable         es aceptable a las circunstancias

Consideraciones para la planificación y realización de la auditoria

En la planificación y en la realización de una auditoria de estados financieros con fines  específicos, el auditor determinara si la aplicación de las NIA requiere consideraciones especiales teniendo en cuenta las circunstancias del encargo.

El auditor obtendrá conocimiento de la selección  y de la aplicación de las políticas contables, por parte de la entidad.

Consideraciones relativas a la formación de la opinión  y al informe

Para formarse una opinión y emitir el informe de auditoría sobre unos estados financieros con fines específicos, el auditor aplicara los requerimientos de la NIA 700.

Descripción del marco de información financiera aplicable: El auditor evaluara si los estados financieros describen o hacen referencia adecuadamente al marco de información financiera aplicable. En el caso de estados financieras preparados de conformidad con las disposiciones de un contrato, el auditor evaluar si los estados financieros describen adecuadamente cualquier interpretación significativa del contrato sobre el que se basan los estados financieros.

El informe de auditoría describirá también la finalidad para la cual han sido preparados los estados financieros y, en caso necesario, los usuarios a quienes se destina el informe, o se referirá a la nota explicativa de los estados financieros con fines específicos que contengan dicha información

Si la dirección puede elegir entre distintos marcos de información financiera para la preparación de dichos estados financieros, la explicación de la responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros también hará referencia a que es responsable de determinar que el marco de información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias.

Bibliografía

Vladimir Martínez R. Escrito en 28 Febrero 2014. Aspectos clave de la NIA 800, Consideraciones especiales: Auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con un marco para propósitos especiales.

Norma Internacional de Auditoria 800 Consideraciones especiales, IFAC

NIA 720

NIA  720

Responsabilidad del auditor en relación con otra información

Alcance: Trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto a otra información, tanto financiera como no financiera, incluida en el informe anual de la entidad.

Ilustración 1 Alcance

Objetivos

a.    Tener en cuenta si hay una incongruencia material entre la otra información y los estados financieros.

b.    Tener en cuenta si hay una incongruencia material entre la otra información y el conocimiento obtenido por el auditor  en la auditoria.

c.    Responder de manera adecuada cuando el auditor detecta que parece que existan dichas incongruencias materiales o cuando llegue a su conocimiento, de cualquier otro modo, que parece que la información contiene una incorrección material y

d.    Informar de acuerdo con esta NIA.

Definiciones

a.    Informe anual: Documentos preparados habitualmente con periodicidad anual por la dirección de conformidad con disposiciones legales, reglamentarias cuyo propósito es proporcionar a los propietarios información sobre las operaciones de la entidad y sobre sus resultados y su situación financiera tal como se expone en los estados financieros

b.    Incorrección en la otra información: Se presenta cuando la otra información esta incorrectamente expresada o induce a error.

c.    Otra información: Información financiera o no financiera distinta de los estados financieros.

Ilustración 2. Otra información

Respuesta cuando aparece que existe una incongruencia material o una incorrección material en otra información. En el momento en que se detecte que existe una incongruencia material el auditor discutirá la cuestión con la dirección y, de ser necesario aplicara procedimientos para concluir si:

a.    Existe una incorrección material en la otra información

b.    Existe una incorrección material en los estados financieros

c.    El auditor debe actualizar su conocimiento de la entidad y de su entorno

Requerimientos

Obtención de la otra información: El auditor:

v  Determinará, mediante discusiones con la dirección, el documento o los documentos que comprende el informe anual y el modo  y momento en que la entidad prevee publicarlos.

v  Dispondrá lo necesario con la dirección para obtener oportunamente y, si fuera posible, antes de la fecha del informe de auditoría, la versión final del documento.

Lectura  y consideración de la otra información. Al momento de leer la otra información el auditor:

v  Considerará si hay  incongruencia material entre la otra información y los estados financieros

v  Considerará si hay una incongruencia material ente la otra información y el conocimiento obtenido por el auditor en la auditoria.

            Ilustración 3 Lectura

Respuesta cuando el auditor concluye que existe un incorreción material en la otra información. Si como resultado de los procedimientos el auditor concluye que  existe una incorrección material, solicitara a la dirección que corrija dicha incorrección. Si la dirección:

v  Acepta hacerlo, el auditor determinara que la corrección se ha realizado; o

v  Se rehúsa hacerlo, el auditor se comunicara con los responsables de la entidad.

Respuesta cuando existe una incorrección material en los estados financieros o cuando el auditor debe actualizar su conocimiento de la entidad y de su entorno.  Si, como resultado de la aplicación de los procedimientos el auditor concluye que existe una incorrección material en los estados financieros o que debe actualizar su conocimiento de la entidad y de su entorno, el auditor responderá de manera adecuada de conformidad con las otras NIA.

Informe        

En el informe de auditoría se incluirá una sección titulada otra información.

v  En el caso de una auditoría de los estados financieros de una entidad cotizada, el auditor haya obtenido, o espere obtener, la otra información; o

v  (en el caso de una auditoría de los estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada, el auditor haya obtenido toda o parte de la otra información. 

Se incluirá también

v  Una declaración de que la dirección es responsable de la otra información

v  Una declaración de que la opinión del auditor no cubre la otra información y, en consecuencia, de que el auditor no expresa (o no expresará) ninguna opinión ni ninguna otra forma de conclusión que proporcione un grado de seguridad sobre esta;

v  Una descripción de las responsabilidades del auditor con respecto a la lectura, consideración e información sobre otra información según se requiere en esta NIA

Documentación. Se deberá incluir:

La documentación de los procedimientos aplicados de conformidad con esta NIA; y

La versión final de la otra información sobre la que el auditor realizó el trabajo que requiere esta NIA.

Bibliografía

Marlo Lopez, 14 de noviembre de 2014, NIA 720, Responsabilidad del auditor  con respecto a otra información.

NIA 720 Revisada por el IAASB, 08 de abril de 2015, Paginas 59

Informes de auditoria

Informes de auditoria

Objetivo

            Tiene como objetivo expresar una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros en relación al marco de información financiero sobre el cual han sido preparados.

Objetivos específicos del informe

·         Cumplir con los objetivos que originaron el ejercicio

·         Dar a conocer los resultados

·         Presentar observaciones y conclusiones de forma objetiva.

·         Realizar recomendaciones.

·         Emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros.

Se hace énfasis en que las recomendaciones deberán ser coherentes a la actividad, registro, proceso o área de auditoria

Características

Preciso. No debe contener desviaciones significativas en razón a la naturaleza de la organización y a los objetivos de la auditoria.

Conciso. Debe elaborarse de forma suncisa, donde lo comunicado sea lo relevante e importante.

Objetivo. Como resultado de hechos reales y no ser sujeto de múltiples interpretaciones.

Soportado.  Sobre la base de la evidencia de auditoria obtenida

El dictamen del auditor deberá describir la auditoria cuando incluye.

a.     Examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros.

b.    Evaluar los principios de contabilidad usados en la preparación de los estados financieros.

c.    Evaluar las estimaciones importantes, realizadas por la administración  en la preparación de los estados financieros, y

d.    Evaluar la presentación general de los estados financieros.

Adicional a lo anterior el dictamen deberá incluir una declaración de que la auditoria proporciona una base razonable para su opinión.

Bibliografía

Marco Hernando Bonilla Martínez, Enero 2011.Red Global de Conocimiento en Auditoría y Control Interno, 

NIA 706

NIA 706

Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente

Alcance

Trata sobre las comunicaciones adicionales en el informe de auditoría cuando el auditor lo considere necesario para:

Llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión o cuestiones presentadas o reveladas en los estados financieros o

Llamar la atención de los usuarios sobre cualquier cuestión o cuestiones distintas de las presentadas o reveladas en los estados financieros que sean relevantes para que los usuarios comprendan la auditoria.

Objetivos.

El objetivo del auditor una vez formada la opinión sobre los estados financieros, es llamar la atención, cuando a su juicio sea necesario, por medio de una clara comunicación adicional en el info rme de auditoría, sobre:

Una cuestión que estando presentada o revelada en los estados financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros.

Cuando proceda cualquier otra cuestión que sea relevante para que los usuarios comprendan la auditoria, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.

Definiciones.

Párrafo de énfasis: Un párrafo incluido en el informe de auditora se refiere a una cuestión presentada o revelada en los estados financieros y que a juicio del auditor es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros.

Párrafo sobre otras cuestiones: Un párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados financieros y que a juicio del auditor es de relevante para que los usuarios comprendan la auditoria, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.

Requerimientos

Párrafos de énfasis en el informe de auditoría. El auditor incluirá un párrafo de énfasis en el informe de auditoría siempre que:

Como resultado de la cuestión no se requiera que el auditor  exprese una opinión modificada

Cuando no se haya determinado que la cuestión o cuestiones descritas es una cuestión clave de auditoria que se deba comunicar en el informe de auditoria

Párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría. El auditor incluirá un párrafo sobre otras cuestiones siempre que:

No esté prohibido por una disposición legal o reglamentaria

Cuando no se haya determinado que la cuestión o cuestiones descritas es una cuestión clave de auditoria que se deba comunicar en el informe de auditoria

Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad. Si el auditor prevé incluir en el informe un párrafo de énfasis o de otras cuestiones en el informe lo comunicara a los responsables del gobierno de la entidad.

NIA 710

NIA 710

Información comparativa, cifras correspondientes a periodos anteriores y estados financieros comparativos

Alcance.

           

            Trata de la responsabilidad  que tiene el auditor en relación con la información comparativa en una auditoria de estados financieros. Si los estados financieros del periodo anterior fueron  auditados por un auditor predecesor o no fueron auditados.

Objetivos

a.    Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada sobre si la información comparativa incluida en los estados financieros se presenta,  en todos los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de información financiera aplicable relativos a la información comparativa; y

b.    Emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor.

Definiciones

Información comparativa: Importes e información a revelar incluidos en los estados financieros y relativos a uno o más periodos anteriores, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

Cifras correspondientes a periodos anteriores: Información comparativa consistente en importes e información revelada del periodo anterior que se incluyen como parte integrante de los estados financieros del periodo actual, con el objetivo de que se interpreten exclusivamente en relación con los importes e información revelada del periodo actual.

Estados financieros comparativos: Información comparativa consistente en importes e información a revelar del periodo anterior que se incluyen a efectos de comparación con los estados financieros del periodo actual, y a los que,  si han sido auditados, el auditor hará referencia en su opinión.

Requerimientos

Procedimientos de auditoria: El auditor determinara si los estados financieros incluyen información comparativa requerida por el marco de información financiera aplicable y si dicha información esta adecuadamente clasificada. El auditor evaluara si:

a.    La información comparativa concuerda  con los importes y otra información presentada en el periodo anterior o, cuando proceda, si ha sido re expresada; y

b.    Las políticas contables reflejadas en la información comparativa son congruentes con las aplicadas en el periodo actual, o en el caso se haberse producido cambios en las políticas contables, si dichos cambios han sido debidamente tenidos en cuenta y adecuadamente presentadas y reveladas.

Informe de auditoria

Cifras correspondientes a periodos anteriores: Cuando se presentan cifras correspondientes a periodos anteriores.

Si el informe de auditoría del periodo anterior, tal como se emitió previamente, contenía una opinión con salvedades,  desfavorable o denegaba la opinión, y la cuestión que dio lugar  a la opinión modificada no se ha resuelto, el auditor expresara una opinión modificada sobre los estados financieros del periodo actual.

Estados financieros del periodo anterior auditados por un auditor predecesor: Las disposiciones legales o reglamentarias no prohíben al auditor referirse al informe de auditoría del auditor predecesor  en lo que respecta a las cifras correspondientes a periodos anteriores y el auditor decide hacerlo, señalara en un párrafo  sobre otras cuestiones del informe de auditoría.

a.    Que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor.

b.    EL tipo de opinión expresada por el auditor predecesor y, si era opinión modificada, las razones que lo motivaron; y

c.    La fecha de dicho informe.

Estados financieros del periodo anterior no auditados: Si los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados, el auditor manifestara en un párrafo sobre otras cuestiones del informe de auditoría que las cifras correspondientes a periodos anteriores no han sido auditados.

            Estados financieros comparativos: Cuando se presentan estados financieros comparativos la opinión del auditor se referirá a cada periodo para el que se presentan los estados financieros y sobre el cual se expresa una opinión de auditoria.

Bibliografía

Marlon López, NIAS II, 14 de noviembre 2014, Información comparativa

Norma Internacional de Auditoria 710, Información comparativa, IFAC

By Donald Lalangui d. 06/06/2017,  Cifras comparativas.

NIA 705

NIA 705

Opinión modificada en el informe de auditoría emitida por un auditor independiente

Alcance.

Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de emitir un informe adecuado en función de las circunstancias cuando, al formarse una opinión de conformidad con la NIA 700, concluya que es necesario una opinión modificada

Objetivo

El objetivo del auditor es expresar, con claridad una opinión modificada adecuada sobre los estados financieros cuando:

a.    El auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoria obtenida, los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material; o

b.    El auditor no pueda obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada para concluir  que los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material

Definiciones

a.    Generalizado: Termino utilizado, al referirse a las incorrecciones, para describir los efectos de las incorrecciones que, en su caso, no se hayan detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada. Son efectos generalizados sobre los estados financieros aquellos que,  a juicio del auditor:

i.              No se limitan  a elementos, cuentas o partidas específicos de los estados financieros; o

ii.             En caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas específicos, estos representan o podrían representar una parte sustancial de los estados financieros.

iii.           En relación con las revelaciones de información, son fundamentales para que los usuarios comprendan los estados financieros.

b.    Opinión modificada. Opinión  con salvedades, opinión desfavorable o adversa, denegación o abstención de opinión, sobre los estados financieros.

Requerimientos.

Situaciones en que se requiere una opinión modificada. El auditor expresara una opinión modificada en el informe de auditoría cuando:

a.    Concluya, sobre la base de evidencia obtenida, que los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material.

b.    No pueda obtener evidencia de auditoria suficiente ya adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material.

Determinación de la opinión modificada.

Opinión con salvedades: El auditor expresara una opinión con salvedades cuando:

Habiendo obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones individualmente o de forma agregada, son materiales pero no generalizadas, para los estados financieros; o

El auditor no pueda obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada en la que basar su opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales pero no generalizadas.

Opinión desfavorable: El auditor expresara una opinión desfavorable cuando, habiendo obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales  y generalizadas en los estados financieros.

Denegación de opinión: El auditor denegara su opinión cuando no pueda obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada en la que basar su opinión y concluya que los posibles efectos sobre los estados  financieros de las incorrecciones no detectadas,  si las hubiera, podrían ser materiales y generalizadas.

El auditor  denegara la opinión cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una opinión sobre los estados financieros debido a la posible interacción  de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados financieros.

Estructura del informe de auditoría cuando el auditor expresa una opinión modificada

·         Titulo

·         Destinatario

·         Opinión con salvedades,  desfavorable o denegación de opinión según aplique

·         Fundamento de la opinión con salvedades,  desfavorable o denegación de opinión según aplique

·         Responsabilidades del auditor en relación con la auditoria de los estados financieros

·         Consideraciones cuando el auditor deniega la opinión sobre los estados financieros.

Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

Cuando el auditor prevea tener que expresar una opinión modificada en el informe de auditoría, se comunicara con los responsables del gobierno de la entidad acerca de las circunstancias que le llevan a prever dicha opinión modificada y la redacción de la modificación.

Tipos de opinión modificada

Naturaleza de la cuestión que origina la opinión modificada	Juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos sobre los estados financieros
	Material  pero no generalizado	Material y generalizado
Los estados financieros contienen incorrecciones materiales	Opinión con salvedades	Opinión desfavorable
Imposibilidad de  obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada	Opinión con salvedades	Denegación de opinión

Bibliografía

Nía 705 Opinión modificada emitida por un auditor independiente            , IFAC. Páginas 48.