NIA 706

NIA 706

Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente

Alcance

Trata sobre las comunicaciones adicionales en el informe de auditoría cuando el auditor lo considere necesario para:

Llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión o cuestiones presentadas o reveladas en los estados financieros o

Llamar la atención de los usuarios sobre cualquier cuestión o cuestiones distintas de las presentadas o reveladas en los estados financieros que sean relevantes para que los usuarios comprendan la auditoria.

Objetivos.

El objetivo del auditor una vez formada la opinión sobre los estados financieros, es llamar la atención, cuando a su juicio sea necesario, por medio de una clara comunicación adicional en el info rme de auditoría, sobre:

Una cuestión que estando presentada o revelada en los estados financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros.

Cuando proceda cualquier otra cuestión que sea relevante para que los usuarios comprendan la auditoria, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.

Definiciones.

Párrafo de énfasis: Un párrafo incluido en el informe de auditora se refiere a una cuestión presentada o revelada en los estados financieros y que a juicio del auditor es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros.

Párrafo sobre otras cuestiones: Un párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados financieros y que a juicio del auditor es de relevante para que los usuarios comprendan la auditoria, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.

Requerimientos

Párrafos de énfasis en el informe de auditoría. El auditor incluirá un párrafo de énfasis en el informe de auditoría siempre que:

Como resultado de la cuestión no se requiera que el auditor  exprese una opinión modificada

Cuando no se haya determinado que la cuestión o cuestiones descritas es una cuestión clave de auditoria que se deba comunicar en el informe de auditoria

Párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría. El auditor incluirá un párrafo sobre otras cuestiones siempre que:

No esté prohibido por una disposición legal o reglamentaria

Cuando no se haya determinado que la cuestión o cuestiones descritas es una cuestión clave de auditoria que se deba comunicar en el informe de auditoria

Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad. Si el auditor prevé incluir en el informe un párrafo de énfasis o de otras cuestiones en el informe lo comunicara a los responsables del gobierno de la entidad.

NIA 710

NIA 710

Información comparativa, cifras correspondientes a periodos anteriores y estados financieros comparativos

Alcance.

           

            Trata de la responsabilidad  que tiene el auditor en relación con la información comparativa en una auditoria de estados financieros. Si los estados financieros del periodo anterior fueron  auditados por un auditor predecesor o no fueron auditados.

Objetivos

a.    Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada sobre si la información comparativa incluida en los estados financieros se presenta,  en todos los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de información financiera aplicable relativos a la información comparativa; y

b.    Emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor.

Definiciones

Información comparativa: Importes e información a revelar incluidos en los estados financieros y relativos a uno o más periodos anteriores, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

Cifras correspondientes a periodos anteriores: Información comparativa consistente en importes e información revelada del periodo anterior que se incluyen como parte integrante de los estados financieros del periodo actual, con el objetivo de que se interpreten exclusivamente en relación con los importes e información revelada del periodo actual.

Estados financieros comparativos: Información comparativa consistente en importes e información a revelar del periodo anterior que se incluyen a efectos de comparación con los estados financieros del periodo actual, y a los que,  si han sido auditados, el auditor hará referencia en su opinión.

Requerimientos

Procedimientos de auditoria: El auditor determinara si los estados financieros incluyen información comparativa requerida por el marco de información financiera aplicable y si dicha información esta adecuadamente clasificada. El auditor evaluara si:

a.    La información comparativa concuerda  con los importes y otra información presentada en el periodo anterior o, cuando proceda, si ha sido re expresada; y

b.    Las políticas contables reflejadas en la información comparativa son congruentes con las aplicadas en el periodo actual, o en el caso se haberse producido cambios en las políticas contables, si dichos cambios han sido debidamente tenidos en cuenta y adecuadamente presentadas y reveladas.

Informe de auditoria

Cifras correspondientes a periodos anteriores: Cuando se presentan cifras correspondientes a periodos anteriores.

Si el informe de auditoría del periodo anterior, tal como se emitió previamente, contenía una opinión con salvedades,  desfavorable o denegaba la opinión, y la cuestión que dio lugar  a la opinión modificada no se ha resuelto, el auditor expresara una opinión modificada sobre los estados financieros del periodo actual.

Estados financieros del periodo anterior auditados por un auditor predecesor: Las disposiciones legales o reglamentarias no prohíben al auditor referirse al informe de auditoría del auditor predecesor  en lo que respecta a las cifras correspondientes a periodos anteriores y el auditor decide hacerlo, señalara en un párrafo  sobre otras cuestiones del informe de auditoría.

a.    Que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor.

b.    EL tipo de opinión expresada por el auditor predecesor y, si era opinión modificada, las razones que lo motivaron; y

c.    La fecha de dicho informe.

Estados financieros del periodo anterior no auditados: Si los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados, el auditor manifestara en un párrafo sobre otras cuestiones del informe de auditoría que las cifras correspondientes a periodos anteriores no han sido auditados.

            Estados financieros comparativos: Cuando se presentan estados financieros comparativos la opinión del auditor se referirá a cada periodo para el que se presentan los estados financieros y sobre el cual se expresa una opinión de auditoria.

Bibliografía

Marlon López, NIAS II, 14 de noviembre 2014, Información comparativa

Norma Internacional de Auditoria 710, Información comparativa, IFAC

By Donald Lalangui d. 06/06/2017,  Cifras comparativas.

NIA 705

NIA 705

Opinión modificada en el informe de auditoría emitida por un auditor independiente

Alcance.

Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de emitir un informe adecuado en función de las circunstancias cuando, al formarse una opinión de conformidad con la NIA 700, concluya que es necesario una opinión modificada

Objetivo

El objetivo del auditor es expresar, con claridad una opinión modificada adecuada sobre los estados financieros cuando:

a.    El auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoria obtenida, los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material; o

b.    El auditor no pueda obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada para concluir  que los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material

Definiciones

a.    Generalizado: Termino utilizado, al referirse a las incorrecciones, para describir los efectos de las incorrecciones que, en su caso, no se hayan detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada. Son efectos generalizados sobre los estados financieros aquellos que,  a juicio del auditor:

i.              No se limitan  a elementos, cuentas o partidas específicos de los estados financieros; o

ii.             En caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas específicos, estos representan o podrían representar una parte sustancial de los estados financieros.

iii.           En relación con las revelaciones de información, son fundamentales para que los usuarios comprendan los estados financieros.

b.    Opinión modificada. Opinión  con salvedades, opinión desfavorable o adversa, denegación o abstención de opinión, sobre los estados financieros.

Requerimientos.

Situaciones en que se requiere una opinión modificada. El auditor expresara una opinión modificada en el informe de auditoría cuando:

a.    Concluya, sobre la base de evidencia obtenida, que los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material.

b.    No pueda obtener evidencia de auditoria suficiente ya adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material.

Determinación de la opinión modificada.

Opinión con salvedades: El auditor expresara una opinión con salvedades cuando:

Habiendo obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones individualmente o de forma agregada, son materiales pero no generalizadas, para los estados financieros; o

El auditor no pueda obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada en la que basar su opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales pero no generalizadas.

Opinión desfavorable: El auditor expresara una opinión desfavorable cuando, habiendo obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales  y generalizadas en los estados financieros.

Denegación de opinión: El auditor denegara su opinión cuando no pueda obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada en la que basar su opinión y concluya que los posibles efectos sobre los estados  financieros de las incorrecciones no detectadas,  si las hubiera, podrían ser materiales y generalizadas.

El auditor  denegara la opinión cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una opinión sobre los estados financieros debido a la posible interacción  de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados financieros.

Estructura del informe de auditoría cuando el auditor expresa una opinión modificada

·         Titulo

·         Destinatario

·         Opinión con salvedades,  desfavorable o denegación de opinión según aplique

·         Fundamento de la opinión con salvedades,  desfavorable o denegación de opinión según aplique

·         Responsabilidades del auditor en relación con la auditoria de los estados financieros

·         Consideraciones cuando el auditor deniega la opinión sobre los estados financieros.

Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

Cuando el auditor prevea tener que expresar una opinión modificada en el informe de auditoría, se comunicara con los responsables del gobierno de la entidad acerca de las circunstancias que le llevan a prever dicha opinión modificada y la redacción de la modificación.

Tipos de opinión modificada

Naturaleza de la cuestión que origina la opinión modificada	Juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos sobre los estados financieros
	Material  pero no generalizado	Material y generalizado
Los estados financieros contienen incorrecciones materiales	Opinión con salvedades	Opinión desfavorable
Imposibilidad de  obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada	Opinión con salvedades	Denegación de opinión

Bibliografía

Nía 705 Opinión modificada emitida por un auditor independiente            , IFAC. Páginas 48.

NIA 700

NIA 700

Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros

Alcance

            Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros.

Objetivo

a.    La formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría.

b.    La expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el que también se describa la base en la que sustenta su opinión.

Definiciones

v  Estados financieros con fines generales: Son estados financieros preparados con un marco de información con fines generales.

v  Marco de información financiera con fines generales: Son marcos de información financiera diseñados  para satisfacer las necesidades comunes de información de un amplio espectro de usuarios.

v  Opinión favorable: Es la opinión expresada por el auditor cuando concluye  que los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos materiales de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

Requerimientos

Formación de una opinión sobre los estados financieros

El auditor se formara una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados en todos sus aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

El auditor concluirá si ha obtenido una seguridad razonable sobre si los estados financieros     en su conjunto están libres de  incorrección material debida a fraude o error. Para llegar a una conclusión deberá.

a.    Evaluar si la evidencia obtenida es suficiente y adecuada.

b.    Evaluar si las incorrecciones no corregidas son materiales ya sea de forma individual o conjunta.

Para formarse una opinión el auditor tendrá que evaluar lo siguiente:

1.    Si los estados financieros revelan de forma adecuada las políticas contables significativas seleccionadas y aplicadas.

2.    De ser reveladas adecuadamente evaluara si son congruentes con el marco de información financiera aplicable.

3.    Determinará si las  estimaciones contables  realizadas por la dirección son razonables.

4.    Si la información presentada en los estados financieros es relevante, fiable y comparable.

Tipos de opinión

El auditor expresara una opinión no modificada cuando concluya que los estados financieros han sido preparados en todos sus aspectos materiales de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

El auditor expresara una opinión modificada cuando:

v  Sobre la base de auditoria concluya que los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material

v  Cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir  que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material.

Informe de auditoría

El informe de auditoría deberá contener lo siguiente:

Titulo

Destinatario

Opinión del auditor

Fundamento de la opinión

Empresa en funcionamiento

Cuestiones clave de auditoría

Otra información

Responsabilidades en relación con los estados financieros

Responsabilidad del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Otras responsabilidades de información

Nombre del socio del encargo

Firma del auditor

Dirección del auditor

Fecha del informe de auditoría

Informes de auditoria

Informes de auditoría interna e Informes gerenciales

Informe de auditoría interna

Es la expresión de una opinión profesional, a través del cual se presenta el resultado del ejercicio de auditoria y contiene además del dictamen, la evaluación del control interno, el cumplimiento de las normas y procedimientos, y otros aspectos relacionados con la gestión y el periodo examinado”.

Ilustración 1 Informe de auditoria

Objetivos del Informe

v  Dar cumplimiento a los objetivos que originaron el ejercicio.  

v  Dar a conocer los resultados.

v  Presentar las observaciones y conclusiones de manera objetiva, así como las recomendaciones.

Características del informe de auditoría interna

a.    Preciso: Sin desviaciones significativas en razón a la naturaleza de la organización y a los objetivos de la Auditoria. 

b.    Conciso: De manera sucinta, donde lo comunicado sea realmente importante y material.

c.    Objetivo: Producto de hechos reales y no estar sujeto a varias interpretaciones.

d.    Soportado: Teniendo como base las diversas pruebas y documentación e información que valide lo afirmado.

Los informes por escrito son necesarios para:

v  Comunicar los resultados de la Auditoría Interna a los dirigentes y funcionarios que correspondan de los niveles de dirección facultados para ello.

v  Reducir el riesgo de que los resultados sean mal interpretados; y

v  Facilitar el seguimiento para determinar si se han adoptado las medidas correctivas apropiadas.

Formato general de los informes de Auditoría

Encabezamiento: Se debe incluir el nombre de la entidad, el tipo de auditoria, la fecha de inicio y final de la auditoría el nombre del responsable, etc.

Introducción: Contendrá una breve caracterización de la organización auditada referida a las principales, los objetivos de la auditoría, una declaración de que la auditoria se realizó de acuerdo a normas etc.

Limitaciones en el alcance: Durante la auditoria se puede presentar imposibilidad de aplicar determinado procedimiento previsto, inadecuados registros primarios de la información, las políticas contable-económico-financieras y de otro tipo, no acordes con la legislación aplicable vigente.

La metodología: Contendrá claramente los programas de trabajo diseñados, las técnicas que se han empleado para efectuar los análisis requeridos y obtener la evidencia necesaria para cumplir con los objetivos de la Auditoría.

Conclusiones: Previo a emitir una conclusión se evaluara la evidencia obtenida y se hará un análisis de hallazgos en función del riesgo.

Recomendaciones: El informe de auditoría incluirá recomendaciones, a partir de los errores, irregularidades o fraudes detectados durante la Auditoría.

Despedida: Se debe informar al nivel superior la situación que presentan las deficiencias halladas durante la ejecución del servicio.

Riesgos

·         Que los papeles de trabajo correspondiente a Notas al Informe no expresen razonabilidad para sustentar los hallazgos significativos por los resultados de las comprobaciones.

·         Que los papeles de trabajo correspondiente a Notas al Informe no expresen los resultados lo suficientemente claros, comprensibles y detallados.

·         No cumplimiento de los objetivos de la auditoría, su alcance y metodología.

·         No evaluar correctamente los resultados expuestos, según legislación establecida.

·         No definir las responsabilidades ante los incumplimientos que afecten la buena marcha de la organización.

·         No facilitar el seguimiento para determinar si se adoptan las medidas correctivas apropiadas.

·         El contenido del Informe no es utilizado oportunamente por los responsabilizados e interesados

·         No participación de los directivos y funcionarios facultados, para discutir los resultados del Informe.

Bibliografía

Marco Hernando Bonilla Martínez, Enero 2011, el informe de auditoria

Jorge Herreros Escamilla, Socio del Departamento de Practica Profesional de Auditoria, KPMG.

Redacción de Hallazagos

Redacción de Hallazgos

Definición de hallazgo: Son debilidades o deficiencias de control interno detectadas por el auditor en el desarrollo de la auditoria, las cuales deben ser comunicados a los funcionarios de la entidad o área auditada, debido a que representan deficiencias importantes que podrían afectar de forma negativa el desarrollo normal de operaciones.

Hallazgo de auditoría: Resultado de la evaluación  de la evidencia de auditoria recopilada frente a los criterios de auditoria.

Estructura  de un hallazgo

Título: Describe brevemente y de forma objetiva el asunto al que se refiere el hallazgo. Deberá expresar de forma concisa y precisa la situación encontrada.

Condición: Situaciones actuales encontradas, es decir la deficiencia detectada por el auditor. Comunica  los hechos que el auditor encontró y que indican que no se cumplió con las normas requeridas.

Criterio: Medidas o normas aplicables, es decir lo que debe ser, según la norma, ley o regulación aplicable. Comprende la norma o marco de referencia con la que se compara la condición.

Causa: Razones de la desviación, respecto a lo que se considera de porque sucedió. Dentro de las causas posibles identificadas pueden referirse las siguientes:

a.    Inadecuada segregación de funciones

b.    Normas internas inadecuadas o inexistentes

c.    Insuficiente capacitación del personal clave

d.    Falta de conocimiento a las normas

e.    Insuficiente supervisión de trabajo

f.     Inobservancia voluntaria de leyes o reglamentos

g.    Deshonestidad, descuido o negligencia de parte del personal

Efecto: Importancia relativa del asunto, haciendo énfasis en el impacto sobre lo que es y lo que debe ser, con las posibles consecuencia que se derivan del incumplimiento de los objetivos del control interno. Constituye el resultado adverso o potencial de la situación encontrada. Entre los posibles efectos están:

a.    Pérdida de ingresos

b.    Gastos indebidos

c.    Inefectividad en la realización del trabajo

d.    Pérdida de imagen o prestigio

Recomendación

Esta deberá elaborarse posteriormente de haber desarrollado los elementos anteriores.  La recomendación deberá ser viable, técnica y económica. Se deben considerar los siguientes aspectos al emitir una recomendación.

Clasificación de los hallazgos

Conforme: Cumplen con los requisitos

No conformidad

El hallazgo de auditoria es el resultado de comparar la evidencia de auditoria con los criterios de auditoria, si la evidencia no demuestra que se cumple con el criterio de auditoria es una no conformidad. Representa un incumplimiento a los requisitos, a la norma, ley o regulación aplicable

No conformidad mayor

La ausencia o incumplimiento de la implementación  y mantención de uno o más elementos obligatorios  del sistema, o una situación en que base a evidencia objetiva disponible, plantearía la existencia de dudas significativas sobre la calidad de lo que se provee.

           

No conformidad menor

Un hallazgo que indica una debilidad en el sistema, procedimientos registros o en la gestión de una actividad particular. Puede ser también una situación que en base a evidencias objetivas determinaría la existencia de dudas significativas en cuanto a la capacidad futura del sistema de alcanzar políticas y objetivos.

Correcta redacción de las no conformidades

Las no conformidades deberán registrarse y deberá contar con evidencia de auditoria que sustenten

a.    El problema

b.    La evidencia

c.    El requisito incumplido

Observación

Un hallazgo que merece la atención de la organización, pero que no requiere obligatoriamente una acción correctiva

Requisitos principales de un hallazgo

a.    Importancia relativa

b.    Basado en hechos y evidencias precisas

c.    Obrar con objetividad, equidad y realismo

d.    Convincente

Pasos a seguir en el desarrollo de los hallazgos.

1.    Identificar la condición o asuntos deficientes

2.    Identificar las líneas de autoridad y responsabilidad

3.    Determinar las causas de las deficiencias

4.    Comprobar si la deficiencia es un caso aislado o una condición muy difundida.

5.    Determinar los efectos negativos que produce la deficiencia

6.    Obtener comentarios de las personas interesadas.

Técnica de la confirmación

Consiste en la obtención de una comunicación escrita de un tercero independiente de la empresa examinada  y que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones del hecho económico y  de informar  válidamente  sobre la misma. 

Confirmaciones positiva: En la confirmación positiva se envía la solicitud de confirmación de saldo, esperando que contesten todas las personas titularizadas.

Confirmaciones negativas: Se envía confirmación de saldo, esperando que contesten las personas cuyo saldo no esté de acuerdo con el de la empresa.

Bibliografía

Victor V. Benavides Romero, Argus Soluciones Integrales S.A.S

Juan de Dios Araya Navarro, Ministerio de Seguridad Publica

Bernardo Soto Peñafiel, Confirmaciones externas, como evidencia de auditoriia, Socio de Auditoria de BBO Hernandez, Marron y Sia, S.C