NIA 800

NIA 800 CONSIDERACIONES ESPECIALES –AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDADAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES ESPECIFICOS

Alcance: Aplica para todos los estados financieros elaborados bajo el marco de información financiera con fines específicos.

Objetivos: El objetivo del auditor al realizar una auditoría de estados financieros  preparados de conformidad con un marco de información financiera con fines específicos, es tratar de manera adecuada las consideraciones especiales que son aplicables  con respecto a:

a.    La aceptación del encargo

b.    La planificación y la realización del encargo

c.    La formación  de una opinión  y el informe sobre los estados financieros

Definiciones

Estados financieros con fines específicos: Estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos

Marco de información financiera con fines específicos: Un marco de información financiera diseñado para satisfacer las necesidades de información  financiera  de usuarios específicas.

Requerimientos

Consideraciones para la aceptación del encargo

Aceptabilidad del marco de información financiera

La Nía 210  requiere que el auditor determine la aceptabilidad del marco de información financiera aplicado para la preparación  de los estados financieros, en una auditoria con fines específicos el auditor obtendrá conocimiento de:

a.    La finalidad  para la cual han sido preparado los estados financieros

b.    Los usuarios a quienes  se destina el informe

c.    Las medidas tomadas por la dirección para determinar que el marco de información financiera aplicable         es aceptable a las circunstancias

Consideraciones para la planificación y realización de la auditoria

En la planificación y en la realización de una auditoria de estados financieros con fines  específicos, el auditor determinara si la aplicación de las NIA requiere consideraciones especiales teniendo en cuenta las circunstancias del encargo.

El auditor obtendrá conocimiento de la selección  y de la aplicación de las políticas contables, por parte de la entidad.

Consideraciones relativas a la formación de la opinión  y al informe

Para formarse una opinión y emitir el informe de auditoría sobre unos estados financieros con fines específicos, el auditor aplicara los requerimientos de la NIA 700.

Descripción del marco de información financiera aplicable: El auditor evaluara si los estados financieros describen o hacen referencia adecuadamente al marco de información financiera aplicable. En el caso de estados financieras preparados de conformidad con las disposiciones de un contrato, el auditor evaluar si los estados financieros describen adecuadamente cualquier interpretación significativa del contrato sobre el que se basan los estados financieros.

El informe de auditoría describirá también la finalidad para la cual han sido preparados los estados financieros y, en caso necesario, los usuarios a quienes se destina el informe, o se referirá a la nota explicativa de los estados financieros con fines específicos que contengan dicha información

Si la dirección puede elegir entre distintos marcos de información financiera para la preparación de dichos estados financieros, la explicación de la responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros también hará referencia a que es responsable de determinar que el marco de información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias.

Bibliografía

Vladimir Martínez R. Escrito en 28 Febrero 2014. Aspectos clave de la NIA 800, Consideraciones especiales: Auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con un marco para propósitos especiales.

Norma Internacional de Auditoria 800 Consideraciones especiales, IFAC

NIA 720

NIA  720

Responsabilidad del auditor en relación con otra información

Alcance: Trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto a otra información, tanto financiera como no financiera, incluida en el informe anual de la entidad.

Ilustración 1 Alcance

Objetivos

a.    Tener en cuenta si hay una incongruencia material entre la otra información y los estados financieros.

b.    Tener en cuenta si hay una incongruencia material entre la otra información y el conocimiento obtenido por el auditor  en la auditoria.

c.    Responder de manera adecuada cuando el auditor detecta que parece que existan dichas incongruencias materiales o cuando llegue a su conocimiento, de cualquier otro modo, que parece que la información contiene una incorrección material y

d.    Informar de acuerdo con esta NIA.

Definiciones

a.    Informe anual: Documentos preparados habitualmente con periodicidad anual por la dirección de conformidad con disposiciones legales, reglamentarias cuyo propósito es proporcionar a los propietarios información sobre las operaciones de la entidad y sobre sus resultados y su situación financiera tal como se expone en los estados financieros

b.    Incorrección en la otra información: Se presenta cuando la otra información esta incorrectamente expresada o induce a error.

c.    Otra información: Información financiera o no financiera distinta de los estados financieros.

Ilustración 2. Otra información

Respuesta cuando aparece que existe una incongruencia material o una incorrección material en otra información. En el momento en que se detecte que existe una incongruencia material el auditor discutirá la cuestión con la dirección y, de ser necesario aplicara procedimientos para concluir si:

a.    Existe una incorrección material en la otra información

b.    Existe una incorrección material en los estados financieros

c.    El auditor debe actualizar su conocimiento de la entidad y de su entorno

Requerimientos

Obtención de la otra información: El auditor:

v  Determinará, mediante discusiones con la dirección, el documento o los documentos que comprende el informe anual y el modo  y momento en que la entidad prevee publicarlos.

v  Dispondrá lo necesario con la dirección para obtener oportunamente y, si fuera posible, antes de la fecha del informe de auditoría, la versión final del documento.

Lectura  y consideración de la otra información. Al momento de leer la otra información el auditor:

v  Considerará si hay  incongruencia material entre la otra información y los estados financieros

v  Considerará si hay una incongruencia material ente la otra información y el conocimiento obtenido por el auditor en la auditoria.

            Ilustración 3 Lectura

Respuesta cuando el auditor concluye que existe un incorreción material en la otra información. Si como resultado de los procedimientos el auditor concluye que  existe una incorrección material, solicitara a la dirección que corrija dicha incorrección. Si la dirección:

v  Acepta hacerlo, el auditor determinara que la corrección se ha realizado; o

v  Se rehúsa hacerlo, el auditor se comunicara con los responsables de la entidad.

Respuesta cuando existe una incorrección material en los estados financieros o cuando el auditor debe actualizar su conocimiento de la entidad y de su entorno.  Si, como resultado de la aplicación de los procedimientos el auditor concluye que existe una incorrección material en los estados financieros o que debe actualizar su conocimiento de la entidad y de su entorno, el auditor responderá de manera adecuada de conformidad con las otras NIA.

Informe        

En el informe de auditoría se incluirá una sección titulada otra información.

v  En el caso de una auditoría de los estados financieros de una entidad cotizada, el auditor haya obtenido, o espere obtener, la otra información; o

v  (en el caso de una auditoría de los estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada, el auditor haya obtenido toda o parte de la otra información. 

Se incluirá también

v  Una declaración de que la dirección es responsable de la otra información

v  Una declaración de que la opinión del auditor no cubre la otra información y, en consecuencia, de que el auditor no expresa (o no expresará) ninguna opinión ni ninguna otra forma de conclusión que proporcione un grado de seguridad sobre esta;

v  Una descripción de las responsabilidades del auditor con respecto a la lectura, consideración e información sobre otra información según se requiere en esta NIA

Documentación. Se deberá incluir:

La documentación de los procedimientos aplicados de conformidad con esta NIA; y

La versión final de la otra información sobre la que el auditor realizó el trabajo que requiere esta NIA.

Bibliografía

Marlo Lopez, 14 de noviembre de 2014, NIA 720, Responsabilidad del auditor  con respecto a otra información.

NIA 720 Revisada por el IAASB, 08 de abril de 2015, Paginas 59

Informes de auditoria

Informes de auditoria

Objetivo

            Tiene como objetivo expresar una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros en relación al marco de información financiero sobre el cual han sido preparados.

Objetivos específicos del informe

·         Cumplir con los objetivos que originaron el ejercicio

·         Dar a conocer los resultados

·         Presentar observaciones y conclusiones de forma objetiva.

·         Realizar recomendaciones.

·         Emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros.

Se hace énfasis en que las recomendaciones deberán ser coherentes a la actividad, registro, proceso o área de auditoria

Características

Preciso. No debe contener desviaciones significativas en razón a la naturaleza de la organización y a los objetivos de la auditoria.

Conciso. Debe elaborarse de forma suncisa, donde lo comunicado sea lo relevante e importante.

Objetivo. Como resultado de hechos reales y no ser sujeto de múltiples interpretaciones.

Soportado.  Sobre la base de la evidencia de auditoria obtenida

El dictamen del auditor deberá describir la auditoria cuando incluye.

a.     Examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros.

b.    Evaluar los principios de contabilidad usados en la preparación de los estados financieros.

c.    Evaluar las estimaciones importantes, realizadas por la administración  en la preparación de los estados financieros, y

d.    Evaluar la presentación general de los estados financieros.

Adicional a lo anterior el dictamen deberá incluir una declaración de que la auditoria proporciona una base razonable para su opinión.

Bibliografía

Marco Hernando Bonilla Martínez, Enero 2011.Red Global de Conocimiento en Auditoría y Control Interno,